監査意見とは？

監査意見の意味

監査要点について監査人が到達した結論。保証型監査では基準への適合性について明確な意見を述べ、意見表明には合理的な根拠（十分かつ適切な監査証拠）が必要となる。根拠が得られない場合は意見を表明しない。

監査意見の具体例

「内部統制は重要な点において有効に整備・運用されていると認められる」という結論を、その根拠となった手続と証拠とともに示す。

監査意見は試験でどう引っ掛けられる？

監査チーム内で意見が分かれた場合、多数決や上位者の判断で押し切るのではなく、原因が証拠不足なら追加手続で証拠を補ってから結論を統一する。

監査意見と関連する用語

• 監査報告書
• 十分かつ適切な監査証拠
• 保証報告書

監査意見が出た過去問

• システム監査における監査証拠の説明のうち,適切なものはどれか。

  正解：監査人が収集又は作成する資料であり,監査報告書に記載する監査意見や指摘事項は,その資料によって裏付けられていなければならない。

  要点：監査証拠は監査意見と指摘事項を裏付ける収集・作成した資料

  監査証拠は、監査意見や指摘事項の裏付けとなる事実の集まりであり、被監査部門から入手した資料に限らず監査人自身が作成した記録も含まれる。監査報告書に記載する結論は、十分かつ適切な監査証拠に支えられていなければならない。監査証拠は監査調書として一定期間保存され、報告後すぐに処分するものではない。

  出典：平成29年度 春期 システム監査技術者試験 am2 問2（IPA）

• システム監査チームが監査結果の評価を行ったとき,一部の項目について,調査不足から監査人の意見が分かれた。この場合の監査チームの対応として,適切なものはどれか。

  正解：意見の統一を図るために追加の監査手続を実施する。

  要点：証拠不足で意見が分かれたら追加手続で証拠を補い統一する

  監査意見は十分かつ適切な監査証拠に裏付けられていなければならない。調査不足が原因で意見が分かれているのであれば、不足している証拠を補うために追加の監査手続を実施し、事実に基づいて意見を一つに収れんさせるのが正しい対応である。多数決や意見の併記は、証拠不足という原因を解消しないまま結論を出すことになり適切でない。

  出典：平成30年度 春期 システム監査技術者試験 am2 問3（IPA）

• システム監査人が行った監査業務の実施記録であり,監査意見表明の根拠となるべき監査証拠,その他関連資料などをまとめたものはどれか。

  正解：監査調書

  要点：監査調書は実施記録と監査証拠をまとめ意見の根拠となる文書

  監査調書は、監査人が実施した手続とその結果、入手した監査証拠や関連資料を体系的にまとめた実施記録である。監査意見の形成過程を後から検証できるようにする役割を持ち、品質管理やレビューの対象にもなる。監査手続書は実施する手続を事前に定めた計画文書であり、監査調書とは性格が異なる。

  出典：平成30年度 春期 システム監査技術者試験 am2 問5（IPA）

• システム監査チームが監査結果の評価を行ったとき、一部の項目について、調査不足から監査人の意見が分かれた。この場合の監査チームの対応として、最も適切なものはどれか…

  正解：意見の統一を図るために追加の監査手続を実施する。

  要点：意見の不一致が調査不足なら追加手続で証拠を補い結論を導く

  監査意見は、十分かつ適切な監査証拠に裏づけられていなければならない。調査不足が原因で意見が分かれているのであれば、原因は証拠の不足にあるから、追加の監査手続を実施して証拠を補い、事実に基づいて意見を一致させるのが筋である。多数決で決めたり、分かれたまま列挙したりすることは、監査の結論としての合理的根拠を欠く。

  出典：令和4年度 秋期 システム監査技術者試験 am2 問5（IPA）

• システム監査基準（平成30年）の“監査の結論の形成”において規定されているシステム監査人の行為として、適切なものはどれか。

  正解：保証を目的とした監査であれ、助言を目的とした監査であれ、監査の結論を表明するための合理的な根拠を得るまで監査手続を実施する。

  要点：結論表明には合理的根拠を得るまで手続を続ける

  監査の結論を述べるには、その裏づけとなる合理的な根拠が要る。保証型でも助言型でも、結論を支えるだけの証拠が集まるまで監査手続を続けるのが原則である。証拠が不十分なまま結論を出せば、監査意見の信頼性そのものが失われる。

  出典：令和5年度 秋期 システム監査技術者試験 am2 問5（IPA）